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企業合理避稅的原則和策略

第18卷第4期(2006年4月)

山西高等學校社會科學學報S OC I A L SC I ENCES JOURNAL OF COLLEGES OF SHANX I

Vol .18No .4

(Ap r .2006)

[收稿日期]2006-01-10

[作者簡介]胡向真(1965-),女,重慶市人,山西大學工程學院建筑與管理系工商管理教研室主任。企業合理避稅的原則和策略

胡向真

(山西大學工程學院,山西 太原 030013)

[摘 要]合理避稅因有其非違法和低風險性,有助于企業增收,并且一定意義上還有助于國家宏觀經濟政策

的實現。合理避稅應遵從遵守國家的各項法律和法規等五項原則。合理避稅有轉讓定價避稅、成本計算避稅、資金籌集避稅、投資方案避稅、資產租賃避稅等五項策略。

[關鍵詞]合理避稅;原則;策略

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]B [文章編號]1008-6285(2006)04-0030-03

合理避稅是指企業在不違法的前提下,通過對

經營結構和交易活動的有意安排,使稅負最輕并能最大限度地獲益的行為。合理避稅是對機會的合法運用,是企業通過合法手段達到經營目的的合理途徑之一。一、合理避稅應遵從的五項原則

(一)必須遵守國家的各項法律、法規(二)服從于經營決策全過程

例如,稅法規定出口產品可以享受退稅。為達到最大限度退稅,企業可選擇開放式的出口經營策略,必然為企業帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開企業產品在國際市場的競爭能力和國際市場對企業產品的吸納能力,片面追求出口經營帶來的稅收利益,就有可能誘導企業做出錯誤甚至致命的經營決策。

(三)服從于財務管理總目標

合理避稅的目的在于擴大收益,但稅負降低并不總是一定能提高收益。例如:稅法規定,企業負債利息允許在企業所得稅前扣除,因而負債融資對企業具有避稅作用。然而,隨著負債率的提高,企業的財務風險和融資成本也會隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率時,負債融資會呈現出負效應,這時企業收益就會隨著負債比例的提高而下降。

(四)綜合性一方面,避稅必須著眼于企業整體稅負的降低。各個稅種之間是相互關聯的,一種稅的減少可能造成另一種稅的增加。另一方面,避稅必須充分考慮資金的時間價值。一個能降低當前稅負的避稅方案可能會增加企業未來的稅負,因此選擇避稅方案時應將不同時間的稅負折算成現值加以比較。

(五)事先籌劃

如果企業的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,避稅就不再可能。避稅必須在企業和國家之間的稅收法律關系形成以前,通過事先的籌劃來實現。

二、合理避稅的五項策略

(一)轉讓定價避稅

有交易關系的關聯企業,不依照市場均衡價格進行交易以達到降低稅負的目的。該策略的可行性有兩個基本條件:一是兩個企業存在關聯關系,能夠分享避稅收益;二是兩個企業分別適用不同稅率。如果是兩個獨立利益的企業,也可以通過契約實現關聯,約定分享避稅收益的比例,達到共贏的目的。

1.建立關聯關系。例如:某公司甲生產單位成本為1000元、市場售價為2000元的產品,2002年度共銷售400件,每件銷售費用為500元,其它費用不考慮。甲公司適用所得稅稅率為33%。則甲公司2002年應繳所得稅額為:[(2000-1000-500)×400]×33%=66000(元)。

2003年,甲設立了一個具有獨立法人資格的銷

售公司乙,銷售甲的產品,其適用所得稅率為27%。甲對乙的銷售價格為1350元,銷售數量與去年相同。則甲、乙預計繳納所得稅額分別為:[(1350-1000)×400]×33%=46200(元)和[(2000-1350-500)×400]×27%=16200(元),甲乙總納所得稅額為:46200+16200=62400(元),比2002

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